Как сэкономить на налогах при помощи дивидендов

Популярное по теме

Сергей Шилкин, ведущий эксперт

Если сельхозорганизация выплачивает акционерам или участникам дивиденды, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Напомним, что с 1 января 2005 года ставка налога с таких доходов повышена с 6 до 9 процентов. Тем не менее выплата дивидендов позволяет сэкономить на уплате и налога на доходы физических лиц, и других налогов. Подробнее об этом – в нашей статье.

Расчет налога на доходы физических лиц

Согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ, сумма налога на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база исчисляется в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (см. письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. № СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов»).

Налоговая база для выплаты дивидендов российским гражданам рассчитывается так: см. пример.

Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов участнику-иностранцу сумма дивидендов умножается на ставку налога в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить налог на доходы физических лиц нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

Уставный фонд ЗАО «Агромир» состоит из 1000 акций. Из них принадлежит:
– российской фирме – 700 акций;
– иностранной фирме – 50 акций;
– российскому гражданину (резиденту) – 250 акций.

Кроме того, ЗАО «Агромир» получило от ООО «Планета» дивиденды в размере 100 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2005 год в размере 1000 руб. на одну акцию.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 000 000 руб. (1000 руб. x 1000 шт.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, составила:
– российской фирме – 700 000 руб. (1000 руб. x 700 шт.);
– иностранной фирме – 50 000 руб. (1000 руб. x 50 шт.);
– российскому гражданину – 250 000 руб. (1000 руб. x 250 шт.).

Величину удерживаемого налога на доходы физических лиц по дивидендам, причитающимся российскому гражданину, бухгалтер ЗАО «Агромир» рассчитал так. Сначала он определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

1 000 000 руб. – 50 000 руб. – 100 000 руб. = 850 000 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:
850 000 руб. : (1000 шт. – 50 шт.) = 894,74 руб.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц с выплат российскому гражданину будет равна:
894,74 руб. x 250 шт. x 9% = 20 131,65 руб.

Учет выплаты

Начисление доходов при распределении прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для расчетов с учредителями – работниками фирмы);
– 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» (при выплате дивидендов учредителям и участникам, которые не являются работниками фирмы).

Обратите внимание: счет 84 используется не только при начислении дивидендов по итогам года, но и при выплате промежуточных дивидендов.

На это прямо указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Пример 2

Чистая прибыль ООО «Восток» по итогам первого полугодия 2005 года составила 100 000 руб.

В уставном капитале ООО «Восток» доли участников распределены так:
– Молотов (работник предприятия) – 55 процентов уставного капитала;
– Русаков – 45 процентов уставного капитала.

Оба участника – граждане России. На общем собрании учредителей прибыль за первое полугодие 2005 года было решено распределить между участниками ООО «Восток» пропорционально их долям в уставном капитале:
– Молотову – 55 000 руб. (100 000 руб.x 55%);
– Русакову – 45 000 руб. (100 000 руб. x 45%).

«Упрощенцам» придется вести бухучет

Если субъект «упрощенки» выплачивает дивиденды, то чистая прибыль для расчета такой выплаты определяется по правилам бухучета. На это указал Минфин России в письме от 17 октября 2005 г. № 03-11-04/2/106. Письмо опубликовано в рубрике «Нормативная база/новые документы» на стр. 91.

ООО «Восток» не получало дивиденды от других фирм. Начисление и выплату доходов бухгалтер предприятия отразил в учете такими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– 55 000 руб. – начислены дивиденды Молотову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 4950 руб. (55 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 50 050 руб. (55 000 – 4950) – выдана Молотову сумма дохода за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
– 45 000 руб. – начислены дивиденды Русакову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 4050 руб. (45 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50
– 40 950 руб. (45 000 – 4050) – выдана Русакову сумма дохода за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (4950 + 4050) – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Экономия на налогах

Очень часто самые высокооплачиваемые сотрудники сельскохозяйственной организации – это ее учредители. Поэтому выплата им дивидендов – это законный способ немного сэкономить на налоге на доходы физических лиц. Просто часть их зарплаты нужно заменить на дивиденды. И в этом случае ставка налога сократится с 13 до 9 процентов.

Отметим, что такой способ позволяет сэкономить не только на налоге на доходы физических лиц. Ведь доходы учредителей – физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Причем сразу по двум основаниям.

Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, дивиденды – это доля чистой прибыли общества, то есть выплаты, которые не учитываются организацией при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Это установлено пунктом 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

ВНИМАНИЕ: дивиденды выплачивать нельзя

Законодательство запрещает выплачивать дивиденды, если:
– стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда;
– не полностью оплачен уставный капитал фирмы;
– налицо все признаки банкротства и т. д.