Тройственный договор аренды муниципального имущ

На фото Альбина Островская

ведущий налоговый специалист консалтинговой компании "ТаксОптима"

Специально для Клерк.Ру

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Шемякиной Марины (г. Москва)

Организация, применяющая УСН, арендует помещения. Договор аренды тройственный: Арендодатель-Муниципальное образование «Одинцовский муниципальный район Московской области», Балансодержатель-Муниципальное учреждение здравоохранения «Одинцовская центральная районная больница», Арендатор-ООО «Амеркард».
Является ли в данном случае Арендатор налоговым агентом по уплате НДС с аренды? Если да, то как правильно рассчитать НДС?

При аренде муниципального имущества у органов местного самоуправления арендатор выступает налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание из аренды НДС и уплата этого налога в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ).

В отношении трехсторонних договоров аренды позиция чиновников заключается в том, что если арендодателем в договоре указан госорган, то арендатор является налоговым агентом. Такая позиция изложена в Письмах ФНС от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, от 2 июня 2005 г. № 03-1-03/926/11, от 24 ноября 2006 г. № 03-1-03/2243@, УФНС по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25313.

Поскольку в рассматриваемой ситуации арендодателем помещения выступает орган местного самоуправления, то арендатор (ООО «Амеркард») во избежание налоговых рисков должен удерживать из арендной платы НДС.

Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Поэтому если сумма арендной платы в договоре указана с учетом НДС, то сумма налога определяется так: сумма арендной платы с учетом НДС х 18/118 %. Соответственно, арендная плата будет перечисляться за минусом удержанного НДС. Уплатить налог в бюджет следует в общеустановленные сроки, а не в момент перечисления арендной платы.

Если бы в договор аренды был заключен только между арендатором и Муниципальным учреждением здравоохранения «Одинцовская центральная районная больница», то есть минуя орган местного самоуправления, то в таком случае арендатор не являлся бы налоговым агентом (Письма ФНС от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, УФНС по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 19-11/086673).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Альбины Островской.

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.